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    費用

    內容摘要:費用(expense),是企業在日常活動中發生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。一定會計期間會計主體經濟利益的減少,是損益表要素之一。企業發生費用的形式是,由于資產流出企業、資產損耗或負債增加而引起所有者權益減少。但有例外,例如企業所有者抽回投資或企業向所有者分配利潤,雖然會引起資產減少或負債增加,并使所有者權益減少,但不屬于企業發生費用的經濟業務。.費用作為損益類要素的費用,指營業費用。美國財務會計準則委員會便是采用這種狹義的費用概念,將損失作為一項與費用平行的收益表要素。國際會計準則委員會則采用上述廣義的費用概念。會計費用包括直接費用、間接費用和期間費用。期間費用又包括銷售費用、管理費用和財務費用。

    法律定義

    我國《企業會計準則》中對費用的定義表述為:費用是企業生產經營過程中發生的各項耗費。企業直接為生產商品和提供勞務等發生的直接材料、直接人工、商品進價和其他直接費用,直接計入生產經營成本;企業為生產商品和提供勞務而發生的各項間接費用,應當按一定標準分配計入生產經營成本。企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用和財務費用,為銷售和提供勞務而發生的進貨費用、銷售費用等,應當作為期間費用,直接計入當期損益。

    《企業會計準則》《企業會計準則》

    由此可以看出,費用僅僅指與商品或勞務的提供相聯系的耗費,這是一種狹義的概念。而廣義的費用包括各種費用和損失,如其他業務成本等。

    費用,企業所得稅法術語,即納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發生的銷售(經營)費用、管理費用和財務費用。

    修訂后并于2007年1月1日開始實行的《企業會計準則--基本準則》相關條款的規定:

    第三十四條 費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

    第三十五條 企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用,應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時,將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。

    企業發生的支出不產生經濟利益的,或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的,應當在發生時確認為費用,計入當期損益。

    企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的,應當在發生時確認為費用,計入當期損益。

    第三十六條 符合費用定義和費用確認條件的項目,應當列入利潤表。

    確認條件

    在確認費用時,首先應當劃分生產費用與非生產費用的界限。生產費用是指與企業日常生產經營活動有關的費用,如生產產品所發生的原材料費用、人工費用等;非生產費用是指不屬于生產費用的費用,如用于購建固定資產所發生的費用,不屬于生產費用。

    其次,應當分清生產費用與產品成本的界限。生產費用與一定的期間相聯系,而與生產的產品無關;產品成本與一定品種和數量的產品相聯系,且不論發生在哪一期。

    第三,應當分清生產費用與期間費用的界限。生產費用應當計入產品成本,而期間費用直接計入當期損益。

    費用的確認除了應當符合定義外,也應當滿足嚴格的條件,即費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加,經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認.

    因此,費用的確認至少應當符合以下條件:

    一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業;

    二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加;

    三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。

    特征

    無論費用是否包括損失,都應具有以下特征:

    第一,費用最終會導致企業資源的減少,這種減少具體表現為企業的資金支出。 從這個意義上說,費用本質是一種資源流出企業,它與 資源流入企業所形成的收入相反,它也可理解為資產 的耗費,其目的是為了取得收入,從而獲得更多資產。

    第二,費用最終會減少企業的所有者權益。

    一般而言, 企業的所有者權益會隨著收入的增長而增加;相反,費用的增加會減少所有者權益。但是所有者權益減少也不一定都列入費用,如企業償債性支出和向投資者分配利潤,顯然減少了所有者權益,但不能歸入費用。

    第三,費用可能表現為資產的減少,或負債的增加,或者二者兼而有之。

    按經濟內容

    (1)外購材料

    (2)外購燃料、動力

    (3)工資及職工福利費

    (4)折舊費

    (5)利息支出

    (6)稅金

    (7)其他費用,是指不屬于以上各種費用要素的費用支出。

    按上列費用要素反映的費用就稱為要素費用。

    費用按照經濟用途分類,可以反映企業在一定時期內發生了哪些生產費用、金額各是多少,以便于分析企業各個時期各種費用占整個費用的比重,進而分析企業各個時期各種要素費用支出的水平,有利于考核費用計劃的執行情況。

    按用途分類

    生產成本,是指企業為生產一定種類和數量的產品所發生的費用,即產品成本項目直接材料、直接人工和制造費用的總和。

    (1)直接材料

    (2)直接人工

    (3)制造費用

    期間費用,是指不計入產品生產成本、直接計入發生當期損益的費用,包括管理費用、財務費用和銷售費用。

    企業一定期間所發生的不能直接歸屬于某個特定產品的生產成本費用,歸屬于制造費用,在發生時直接計入當期損益。

    費用按經濟用途進行分類,能夠明確反映直接用于產品生產商的材料費用、工人工資以及耗用于組織和管理生產經營活動上的各項支出各是多少,從而有助于企業了解費用計劃、定額、預算等的執行情況,控制成本支出,加強成本管理和成本分析。

    相關性

    企業列支的費用通常與企業的實際經營活動有一定的相關性,這種相關性主要體現在以下幾個方面,現分別表述之

    費用內容

    費用內容的相關性是指費用的內容必須與企業的主營業務相關聯,必須與企業所發生的具體的經濟事項相聯系,企業發生的費用,有許多內容是相同的,如大部份企業都有差旅費、應酬費、通訊費、工資及福利費、辦公費等費用發生,但由于行業不同、企業的規模不同、或企業處于不同的發展階段,其所發生的費用性質內容往往存在一定的差異性,如食品企業有衛生監督費、食品檢測費、檢驗檢疫費;化工企業有環境監測費、排污檢測費;進出口企業有報關費;準備上市的企業有上市包裝輔導費;取得或準備取經得相關認證標準的企業有某項資格認證費;房地產開發企業有銷售代理費(傭金)等,發生經濟糾紛且處于訴訟之中或訴訟完結的企業會發生訴訟費用、律師費用等,這些費用都與其主營業務或者行業特點或者是企業所發生的某項經濟事項有必然的關聯,試想而之,一個服裝制造企業絕對不可能發生針對其服裝產品的食品檢驗費,這就是費用內容的相關性。

    產生結果

    費用既然是屬于與收入有關的合理支出的范疇,那么費用的發生從邏輯推理的角度來看,必然產生一定的結果,如廣告費用的發生通常會促進企業主營業務收入的增長,運輸費的發生必然與特定貨物的流動相關聯,業務差旅費用的發生必然與生意往來或管理活動相關聯,換言之,費用的產生和存在既然是一種必然,是一種合理的支出,那么這種必然和合理就應體現在費用的發生能幫助企業實現營業目的,幫助企業實現企業目標,如企業連續長期地列支某項具體費用,但又從未取得與之具體費用相對應的收入或其他相關目標實現,那么,其費用的真實性是值得懷疑的,比如一個小企業取得從某財務公司開具的大額咨詢費用,而該費用金額占整個期間費用的40%,而該企業并未委托財務公司做帳,即使有咨詢業務發生,也不可能會支付那么大的金額,那這一筆支出可能就是虛開費用發票進行虛假列支。

    費用發生時間

    費用單證是證明某項經濟事項過程發生的原始憑證,費用的發生時間必然與具體經濟業務過程發生的時間相關聯,費用單證取得時間與具體經濟事項發生時間有三種情況,一是前期取得,二是期中取得,三是后期取得,其中前期取得費用單證、后期取得費用單證,其取得費用單證的時間與經濟事項實際發生的時間通常不能相差太久,否則不大符合商業法則,因為通常取得費用單證可能意味著發生現金支出;另外時間的相關性,還體現在費用單證的入帳時間與費用單證的取得時間也不能跨期太大,如某企業11月份報銷一筆費用,費用單證上發票日期是年初2月份,費用單證的發生時間與報銷時間相差近一年,這就不符合常理,如果企業沒有特別的理由說明,那這筆費用的真實性就值得懷疑,很有可能是企業從其他非法渠道取得的虛假費用或置換費用的列支,另外費用的發生時間與其業務淡旺季有關,如一些中介機構,其交通費、汽車費的發生時間應集中在業務旺季,如果在業務淡季卻有大量的交通費用發生,這可能就是虛列而用于置換的費用,另外對于季節性生產和季節性采購的企業,都有與其季節性生產或采購相匹配的相關費用發生。

    在對費用發生時間進行相關性認定時,還要對費用的會計處理是否符合權責發生制原則進行審查,是否正常地預提和待攤,是否提前或滯后扣除費用,因為是否遵循權責發生制原則列支扣除費用,涉及到企業利潤的前后不實問題,并進而對企業所得稅產生影響,有可能是企業運用瞞天過海法偷稅的一種手段。

    費用單證來源

    費用單證是證明某項經濟事項過程發生的原始憑證,費用單證的來源地域必然與具體經濟業務過程發生的地域相關聯,比方說某人去深圳出差,報銷的住宿發票只能是深圳旅館酒店業的發票,絕對不能是用湖南的發票來報銷,還有企業報銷的辦公費用,應是企業辦公經營所在地市的發票,一般情況下不可能是貴陽的企業報銷從貴州德江縣某百貨超市開具的辦公用品發票,這就是費用單證來源地域的相關性。

    企業列支的費用單證,應該是有能力經營這項業務的企業開具的發票,比如某企業發生一筆ISO9002質量認證輔費用,其發票開具方必然是實施輔導的專業管理公司,而不能是某某貿易公司開具的發票,一個機械加工企業帳面報銷一筆機械上配套使用的刀具,應從專業經營機器五金耗材工具刀具的貿易公司購進并取得發票,不可能從專業的日用品零售商場取得發票報銷,這就是費用單證與其發票來源的企業行業的相關性。

    相對比率

    在企業規模一定的情況下,或在企業發展的不同階段,企業發生的總體費用水平或某類費用發生的金額大小有其自然規律,按照管理會計學的觀點,企業發生的費用分為固定費用和變動費用,用公式表示為:A=B+XC,其中A是費用總額,B是固定費用,C是單位變動費用,X代表產量或與產量對應的營業指標(如收入指標等),從這個公式來看,當企業處于一定的營業規模時,其費用總體水平是大體能夠估算的,這個公式也可以用于某項具體費用的量化,如銷售人員的差旅費通常與企業的銷售規模相適應,但又不是成正比例的關系,企業可根據其長期指標統計得出銷售人員差旅費的上述函數模式,如某企業報銷辦公費用應與其經營規模相適應,一個小企業不可能動不動就報銷三五萬的辦公費用,這就是費用金額大小與營業規模的相關性;企業的總體費用是由各種具體的費用所構成的,對一些常規的費用與企業的營業規模有一定的比例關系,從長期來看,這種比例是按照一定的趨勢變動的,比方說廣告費,在產品投放市場的初期,企業投入的廣告費的比例較大,在產品的成熟期,企業投入的廣告費的比例可能較小,這就是費用的相對比率與企業營業規模的相關性。

    如果企業有虛列費用,那么企業在虛列費用時,如虛列的金額過大,虛列的范圍過廣,自然就會打破這種費用列支的相關性標準,對企業列支費用的相關性審查認定,通常是執法機關及審計稅審人員,對企業進行費用審查的一個重要突破口,也是審計審查實務中經常運用的一種審計方法。

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